解讀：“營改增”后試點行業(yè)范圍及稅率

    時間：2013-01-04

此次“營改增”試點行業(yè)為兩個行業(yè)：

1、交通運輸業(yè)

包括：陸路運輸服務(wù)（鐵路運輸除外）、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)

2、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)

(一) 交通運輸業(yè)

交通運輸業(yè)、把握應(yīng)稅范圍時需重點關(guān)注之處

陸路運輸服務(wù)、公路運輸

1、陸路運輸服務(wù)中不包括鐵路運輸，但包含了軌道交通運輸

2、經(jīng)營快遞業(yè)務(wù)、在旅游景點經(jīng)營索道業(yè)務(wù)暫不屬于此次改征增值稅范圍

纜車運輸

索道運輸

其他陸路運輸

水路運輸服務(wù)

1、遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)

2、水路運輸服務(wù)不包括“港口碼頭服務(wù)”、“打撈救助服務(wù)”。

3、提供船舶代理服務(wù)的單位和個人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運輸服務(wù)接受方或者運輸服務(wù)接受方代理人收取的運輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運輸服務(wù)繳納增值稅。

航空運輸服務(wù)

1、航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)，

2、航空運輸服務(wù)不包括“航空地面服務(wù)”和“通用航空服務(wù)”

管道運輸服務(wù)

(二)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

1. 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、范圍解釋、特別說明

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、研發(fā)服務(wù)、就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

技術(shù)咨詢服務(wù)、對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動。

合同能源管理服務(wù)、節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報酬的業(yè)務(wù)活動。

工程勘察勘探服務(wù)、在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。

2. 信息技術(shù)服務(wù)

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、范圍解釋、特別說明

信息技術(shù)服務(wù)、軟件服務(wù)、提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。

電路設(shè)計及測試服務(wù)、提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。

信息系統(tǒng)服務(wù) 提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。

業(yè)務(wù)流程服務(wù)、依托計算機信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

3.文化創(chuàng)意服務(wù)

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、范圍解釋、特別說明

文化創(chuàng)意服務(wù)、設(shè)計服務(wù) 把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、工程設(shè)計、創(chuàng)意策劃等。 注意“設(shè)計服務(wù)”與電路設(shè)計、廣告設(shè)計的區(qū)分，各自歸屬不同的應(yīng)稅項目。電路設(shè)計屬“電路設(shè)計及測試服務(wù)”；廣告設(shè)計屬“廣告服務(wù)”。

隨同理發(fā)及美容服務(wù)一并提供的發(fā)型設(shè)計，不屬于“設(shè)計服務(wù)”范圍，不征收增值稅。

商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù) 轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動。 注意“商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”應(yīng)稅項目中，除“商標(biāo)”、“著作權(quán)”轉(zhuǎn)讓外，還包括“商譽”轉(zhuǎn)讓服務(wù)、“特許經(jīng)營權(quán)”轉(zhuǎn)讓服務(wù)。

“商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”中有關(guān)“著作權(quán)”按照《中華人民共和國著作權(quán)法》關(guān)于“著作權(quán)”的解釋執(zhí)行。

知識產(chǎn)權(quán)服務(wù) 處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括對專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計的代理、登記、鑒定、評估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。

廣告服務(wù) 利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。 “廣告代理服務(wù)”按照“廣告服務(wù)”征收增值稅。

會議展覽服務(wù)、為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。 “會議展覽代理服務(wù)”按照“會議展覽服務(wù)”征收增值稅。

4.物流輔助服務(wù)

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、范圍解釋、特別說明

物流輔助服務(wù)、航空服務(wù)、包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境內(nèi)航行或者在我國境內(nèi)機場停留的境內(nèi)外飛機或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機坪管理服務(wù)、機場候機廳管理服務(wù)、飛機清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號服務(wù)、飛機安全服務(wù)、飛機跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護林，航空吊掛播灑、航空降雨等。

港口碼頭服務(wù)、港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 船舶代理服務(wù)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。

貨運客運場站服務(wù)、貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務(wù)、運輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。 “貨運客運場站”不包括鐵路運輸?shù)呢涍\客運場站。

打撈救助服務(wù)、提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

貨物運輸代理服務(wù)、接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。 “貨物運輸代理服務(wù)”應(yīng)注意“不直接提供貨物運輸勞務(wù)”要件。如果納稅人“直接提供貨物運輸勞務(wù)”，則不屬于“貨物運輸代理服務(wù)”。

提供貨物運輸代理服務(wù)的納稅人，取得的貨物運輸代理服務(wù)收入，在開具增值稅專用發(fā)票時，其“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”不得開具“運費”等運輸服務(wù)收入的名稱。

代理報關(guān)服務(wù) 接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。 “代理報關(guān)服務(wù)”僅限于“代為辦理報關(guān)手續(xù)”的業(yè)務(wù)活動。

倉儲服務(wù)、利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。

裝卸搬運服務(wù)、使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務(wù)活動。 搬家公司提供的“搬家業(yè)務(wù)”按照“裝卸搬運服務(wù)”征收增值稅。對搬家公司承攬的“貨物運輸業(yè)務(wù)”，按照“交通運輸業(yè)”征收增值稅。

5.有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、范圍解釋、特別說明

有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、有形動產(chǎn)融資租賃、具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃、在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。

遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

6. 鑒證咨詢服務(wù)

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、范圍解釋、特別說明

鑒證咨詢服務(wù)、認(rèn)證服務(wù)、具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動。

鑒證服務(wù)、具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關(guān)資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒證。

咨詢服務(wù)、提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。 注意“咨詢服務(wù)”與技術(shù)咨詢服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)咨詢服務(wù)的區(qū)分，各自歸屬不同的應(yīng)稅項目。技術(shù)咨詢服務(wù)屬“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”；軟件咨詢服務(wù)屬“信息技術(shù)服務(wù)”；知識產(chǎn)權(quán)咨詢服務(wù)屬“文化創(chuàng)意服務(wù)”。

“咨詢服務(wù)”包括除《范圍注釋》已列明的技術(shù)咨詢服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)咨詢服務(wù)以外的，各類提供“信息或者建議”的經(jīng)濟咨詢和專業(yè)咨詢服務(wù)。

(三)稅率和征收率

1. 稅率

（1）此次“營改增”共設(shè)四檔稅率，其中新增了兩檔稅率（11%和6%）。

行業(yè)、服務(wù)內(nèi)容、增值稅稅率（征收率） 營業(yè)稅稅率

交通運輸業(yè)、陸路運輸服務(wù)

11%（3%） 3%

水路運輸服務(wù)

航空運輸服務(wù) 

管道運輸服務(wù)

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

6%（3%） 5%、3%

信息技術(shù)服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù)

物流輔助服務(wù)

鑒證咨詢服務(wù)

有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

17%（3%） 5%

提示：

1)此次擴圍主要納入了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，生活性服務(wù)業(yè)、金融業(yè)并未納入。

2)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是以“營改增”試點行業(yè)稅目注釋為準(zhǔn)，而不是以原有的營業(yè)稅的稅目注釋為準(zhǔn)。

3)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。零稅率的征稅項目主要涉及跨境提供應(yīng)稅服務(wù)的行為，如國際運輸服務(wù)等。部分項目難以從海關(guān)取得監(jiān)管信息，因此適用免稅政策，如境外工程勘探、境外會展服務(wù)等。

（2）混業(yè)經(jīng)營稅率確定

混業(yè)經(jīng)營是指試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。對于不同業(yè)務(wù)納稅人應(yīng)分別核算，否則按以下規(guī)定從高適用稅率或征收率。

1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；

2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；

3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

2.征收率

征收率為3%，主要適用于兩種納稅人：

1)小規(guī)模納稅人；

2)一般納稅人提供公共交通運輸服務(wù)，選擇按簡易計稅方法計算繳納增值稅的。

試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。